简述积极式函证和消极式函证的不同及如何协调?

试题答案：

详见解析

试题解析：

积极函证和消极函证的不同：

(1)积极的函证方式又称肯定式函证，是指注册会计师向第三方发出询证函，要求第三方证实有关信息，注册会计师要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。消极的函证方式只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。

(2)在审计实务中，如果注册会计师遇到采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函的情况，注册会计师应当考-虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函，如果仍未得到被询证者回应，注册会计师应当实施替代审计程序。而在采用消极的方式函证时，注册会计师通常还需辅之以其他审计程序。

(3)当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：①重大错报风险评估为低水平。②涉及大量余额较小的账户。③预期不存在大量的错误。④没有理由相信被询证者不认真对待函证。

积极函证和消极函证的协调：

在审计实务中，注册会计师也可将这两种方式结合使用。当应收账款的余额是由少量的大额应收账款和大量的小额应收账款构成时，注册会计师可以对所有的或抽取的大额应收账款样本采用积极的函证方式，而对抽取的小额应收账款样本采用消极的函证方式。